企业经营中的纳税筹划与风险控制

企业经营中的纳税筹划与风险控制

作者：王 平

来源：《财经界·学术版》2009年第05期

摘要：本文在分析企业纳税筹划的含义、作用与风险的基础上，结合管理学、财务会计学、运筹学、税收政策法规等多学科理论知识，对企业经营阶段的纳税筹划研究进行案例阐述，并提出了纳税筹划风险防范措施。 关键词：企业经营 纳税筹划 风险控制

一、企业纳税筹划的含义与作用

1，企业纳税筹划的含义

纳税筹划实质上就是纳税人在不违反现行税法的前提下，在对税法进行仔细分析后。使纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择。它涉及法律、财务、经营、组织、交易等方面的综合经济行为。这种经济行为具有合法性、政策导向性、且的性、专业性、时效性等特点。

2，纳税筹划的作用

(1)企业的纳税筹划以税收政策法规为导向，对企业的筹资、投资、经营管理、利润分配等财务活动中的纳税问题进行筹划，有利于提高企业财务管理水平。(2)纳税筹划是企业实现自身价值最大化的重要手段，也是国家政策意志转化为企业行为的具体表现形式，是国家宏观调控得以实现的载体，通过科学的纳税筹划，可协调企业微观经济决策和国家宏观经济政策，提高国家宏观经济政策的运行效果。(3)纳税筹划使纳税人主动学习和运用税收政策法律和国家税收政策，有利于增强纳税人的法制观念提高公民的纳税意识。(4)在目前国家政策性减税有限的情况下，纳税人通过纳税筹划降低税负，减轻了企业的税收负担，对企业的生存发展十分有利；只有企业的长足发展，才能有效的保障国家税收收入的源泉。才能促进国民经济的长远持续发展。

3，企业纳税筹划的风险

纳税筹划是一种事前行为，它的特点决定它和任何一种经济活动一样，也存在着风险。而且纳税筹划风险贯穿于纳税筹划方案的设计、选择和实施的整个过程，不论任何原因造成的风险，只要一经发生。就会结合企业带来经济损失或其他相关损失，甚至会企业信誉来来负面影

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响，具体表现为：(1)存在触犯法律的可能性，形成或潜在损失。(2)纳税筹划的直接筹划成本大于节税收入，即筹划费用过大，收不抵支。(3)纳税筹划的直接筹划成本虽然小于节税收益，但其机会成本又超过节税净收益。(4)纳税筹划的机会成本虽小于节税净收益，但因片面强调纳税筹划动机导致的筹资、投资、或经营行为短期化，使企业奖金运作的受到干扰，影响企业资金未来的获得能力。

二、企业经营阶段的纳税筹划措施

1，合理选择纳税人

我国《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模的大小、会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人两种，一般纳税人适用增值税税率基本为17％或13％，其获得的增值税进项税额可以做进项抵扣；而小规模纳税人适用的增值税税率基本为6％或4％，其获得的增值税不允许进项抵扣。只能计人企业成本。由于两种征税方式的不同，对企业的纳税成本产生至关重要的影响。北京+++有限公司主要经营业务是模芯的研发、生产和销售，产品特点是高科技含量非常高，耗用原材料成本低、价格很高、净利率高达70％，可抵扣进项少之又少，同时营业额非常高，为了减少增值税税负，公司向北京国税局详细说明产品的实际情况，得到北京国税局的全力支持，并向国家税务局提出书面申请，因该技术添补国内空白，最终国家税务总局批准该公司设立小规模纳税企业，同时在国家税务总局的沟通下，获得国家科技局专项扶持资金朋B800万元。 2，合理选择企业进货渠道

企业采购物品的来源主要有两个：一是增值税一般纳税人：二是增值税小规模纳税人。我国值税法规定：小规模纳税人自身不得出具增值税专用发票，因此企业从小规模纳税人处购进的材料很难作为进项税额中抵扣，于是许多企业在购货单位筹划中便出现一边倒的现象。即总是选择增值税一般纳税人作为购货单位；其实，这是一个误区。在实际操作中，如果是管理科学、核算精确的小规模纳税人。其专用发票可由税务机关核准后代开。特别是作为固定资产的采购。因为税法规定购入固定资产的进项税额作为成本列支，不做进项抵扣，小规模纳人开具发票的税率远低于一般纳税人。所以盲目选择增值税一般纳税人为购货单位不一定能够节税。我们认为。采购人员要充分利用价格折让的临界点分析方法对供应商供货价格进行比较，只要所购货物的质量符合要求，价格折让能够达到相应的临界点指数，公司从小规模纳税企业购进货物的比例明显增多，即可节省采购时间和采购费用，又增加集团效益。 3，合理进行无形资产转让

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在知识经济时代，无形资产在企业资产中的比重越来越大，在生产经营中的地位越来越重要，因此，无形资产纳税筹划已成为纳税筹划中的重要组成部分。日益受到企业经营者的关注和重视。我国原企业所得税税法规定：企业研究、开发新产品、新技术、新工艺发生的各项费用，可以全额计入管理费用扣除；此外，为了鼓励企业研究开发新产品、新工艺、新技术，税法同时规定，企业发生的技术开发费用，其当年实际发生的费用除按照规定据实列支外，经主管税务机关审核批准后。可再按其实际发生额的50％抵扣当年应纳税所得额。随着“二税合一”新企业所得税税法对优惠政策重新规定：居民企业技术转让所得一个纳税年度内不超过500万元的部份免征企业所得税，超过500万元的部份减半征收企业所得税，依然对转让金额免征营业税。北京某大型集团旗下有两个“国家级”高新技术企业、有“庞大”的研发团队：集团近三年研发费用合计支出约1.2亿元，2009年计划投入研发资金1亿元之多。集团税务策划部进行了合理的税务筹划。(1)整合人力资源，集中所有与研发相关的人员组成专业的研发团队。根据海外市场部对产品信息的反馈，设计符合市场需要的产品，领先占领国际市场。研发中心在项目开始建立项目档案等作为科技局签批“技术贸易转让合同”及税务局“减免税”的依据。(2)在账务核算过程中，由专职的研发会计跟踪，设立研发费用保障金，建立保证金台账制度；为了计税的需要，设立研发费用同时进行核算项目核算，便于研发成果的计量，也便于税务机关、科技局审核。(3)研发活动结束后，集团持研发成果及相关档案聘请专门的评估机构出具资产评估报告，资料齐全，由北京市科技局批准签定“技术贸易转让合同”，将非专利技术使用权转让到子公司用于产品的生产。同时基于税法规定，集团在与子公司签订“技术贸易转让合同”时，按非专利技术的使用寿命约定合理的使用年限，子公司按合同中约定的期限摊销。至此，该集团就满足关于“无形资产转让免征营业税和免征或减半征收企业所得税”的规定，使该集团2008年免交营业税及地税附加698.26万元，免缴企业所得税350.6万元。

三、企业经营阶段的纳税筹划风险控制

(1)规范会计核算基础工作。企业必须树立依法纳税的理念，这是成功开展纳税筹划的前提。由于企业的收益同时受商品价格和经营管理水平等诸多因素的影响。依法设立完整规范的财务会计账册，是企业进行纳税筹划的基本前提。(2)关注税收政策的变化趋势。由于企业经营环境的多变性、复杂性。及不确定事件的发生，税法常随经济情况变化或为配合政策的需要。不断修正和完善。企业在进行纳税筹划时，应充分收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，在实施纳税筹划时，充分考虑筹划方案的风险，然后再做出决策。(3)提高筹划专业水平。纳税筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，要求筹划人员精通税法、会计、投资、金融、贸易等专业知识，专业性、综合性较强。企业很难独立完成。因此，对于那些自身不能胜任的项目，应该聘请纳税筹划专家来进行，以提高纳税筹划的规范性和合理性，完成纳税筹划方案的制定和实施，从而进一步减少纳税筹划的风险。

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