【财税审计】Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ２０１４年３月刊（总第４５３期） 所得税会计处理对企业的影响 黄煦涵 （佳木斯大学经济管理学院，黑龙江佳木斯１５４００７） 摘要：所得税会计是一门以所得税法令法规为准绳、会计技术为工具，平时负责归集企业各项交易活动的合法凭 证，并加以记录、整理、分类、汇总，进而在年度终了加以结算、编报企业所得税的专门会计。财务会计和税收征收分别遵循 不同的原则，服务于不同的目的。随着我国市场经济体制的建立和完善、现代企业制度的建立，所得税会计在经济活动中 正发挥着越来越重要的作用。文章从所得税会计处理方法角度入手，指出我国所得税会计处理对企业的影响，最后提出改 善我国所得税会计准则的相关建议，以期对我国所得税发展有积极的借鉴价值。 关键词：所得税会计处理；影响；会计准则 中图分类号：Ｆ２３４ 文献标志码：Ａ 文章编号：１０００—８７７２（２０１４）０７—０１３８—０２ １我国企业所得税会计处理方法的应用现状 １．１小企业采取应付税款法 标界定，尚需要不断完善。 ２．２影响企业会计核算工作进行 虽然我国的所得税会计准则结构与国际准则的架构相似， 对此概念和方法也做出了定程度的解释说明，但其解释与国际 准则相比，较为不足，同时，没有相应的事例辅助说明这样就导 致会计人员在实际操作时，对于准则的理解不到位，进而影响 所得税的核算工作。 ２３影响企业资产抵消 我国对于资产和负债之间的抵消规定目前尚不完善，国际 会计准则中有明确的规定，企业如果要抵消当期的所得税资 产、负债，或是抵｝肖递延所得税资产、负债，必须满足相关的规 定条件才可，而我国对于这方面并没有相应的规定， 我国《小企业会计制度》明确指出“小企业应采用应付税款 法核算所得税”。小企业一般规模小、投资者较少，财务报表的 外部使用者一般也较少，又不能对外公开发行股票，所以几乎 不存在为满足投资者评价企业盈利能力的需要而专门设置一 套计算税前会计利润的会计制度问题。 １．２上市公司实行资产负债表债务法 结合我国的经济环境，本文认为应首先在上市公司中推行资 产负债表债务法。我国当前及今后相当长一段时间内致力于国有 企业改造，企业重组、合并现象将大量出现，资产重估会更加频繁。 与此同时，随着我国市场经济的发展以及我国正式加入世界贸易 组织，企业跨国经营和股份制改造等经济现象也将日益增多。所有 ３所得税会计处理存在的问题分析 ３．１缺乏独立的处理标准 这些都会引发大量的非时间性的暂时『生差异，而递延法或利润表 债务法均无法准确地反映和处理非时间性差异的暂时ｌ生差异。 １．３其余公司实行利润表债务法或资产负债表债务法 除了小企业和上市公司之外的公司，在利润表债务法或资 产负债表债务法中选择。综上考虑，我国的所得税会计核算方 法应该逐步改进。现阶段我们可以只将新准则的实施范围界定 为上市公司，而对其他的股份公司及有限责任公司则可以在利 我国直以来都存在着个现象，即财务、税法等法规和会计相 交在起，没有明确的划分例如在此企业的财务规定中涉及到固 定资产折旧年限的规定，企业业务招待开支的标准，还有利润分 配中各项税收滞纳金与罚款的支付，被罚没财产的损失，都不是 会计问题，而是税法法规的问题长期股权投资运用权益法进行核算 时也没有进行明确的规定，很多人都对于企业所得税是针对实际 获取的股利计征，还是按股权透支比例计算的实际投资收益计 润表债务法和资产负债表债务法中根据本公司的实际情况自 行选择一种。另外，对于为数众多的核算能力有限的小企业，则 可以继续按照原来《小企业会计制度》的规定，使用应付税款法 进行核算。随着国际竞争、合作的加剧，随着资本市场的进一步 完善，待时机成熟时，再全面推行资产负债表债务法。 征存在疑问由此可见，将财务、税法、会计搅合在使得财务会计 不能起到为企业及提供所需的真实可靠的财务信息的作用，而 且，也为国家通过税收来对国民经济进行宏观调控设置了障碍。 ３．２计税差异不符合国际要求 我国的应税收益和之间的差异有两种，第种是时间性差异，第 一２所得税会计处理方法对企业的影响分析 ２．１影响企业实际会计处理隋况的把握 种是永久ｌ生差异国际上通行的惯例是把时间性差异定为了暂时 性差异，另种则是和我国相同的永久性差异暂时『生差异是指项负 我国制定所得税会计准则，规定所得税核算项日和方法， 日的是要规范企业的所得税核算工作虽然这目的从农而看起 来浅显易懂，但太过笼统，对于所得税会计的基本问题和具体 目标没有明确的表示，在企业的实际所得税会计处理工作中很 难把握与国际所得税会计准则对比，我国的准则缺乏明确的目 收稿日期：２０１４—０２—２０ 债的税基，或项资产与其在资产负债农里账面金额间的差额，如果 资产负债农中资产的账而金额要比实际资产的计税基础低，那么 就被成为递延所得税资产相反则为递延所得税负债之所以说我国 的“时间性差异”没有国际上的“暂时性差异”科学，是所有时间性 差异都可以看成是暂时性差异，但暂时性差异并（下转１４１页） 作者简介：黄煦涵（１９９１一）女，黑龙江佳木斯人，本科。研究方向：经济管理。 ＣＨＩＮＥＳＥ＆ＦＯＲＥＩＧＮ ＥＮＴＲＥＰＲＥＮＥＵＲＳ １ ３８